稅務(wù)局的稅負(fù)率是什么？

來(lái)源：欣飛財(cái)稅咨詢河北有限公司    時(shí)間：2023-06-20    瀏覽量：305次

關(guān)于涉稅事項(xiàng)的管理，做會(huì)計(jì)的馬上會(huì)想到稅負(fù)率，一般來(lái)說(shuō)指增值稅稅負(fù)率。

增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷(xiāo)售額*100%。

其實(shí)稅法中沒(méi)有任何關(guān)于稅負(fù)率的規(guī)定，這僅是各地稅務(wù)局的日常管理指標(biāo)，也普遍缺乏規(guī)范性。

稅負(fù)率在一定程度上反映出稅收收入的質(zhì)量，說(shuō)白了這是稅務(wù)局的稅負(fù)率。如果稅負(fù)率過(guò)低，在進(jìn)項(xiàng)稅額確定情況下納稅人可能低報(bào)銷(xiāo)售收入；在收入確定情況下可能虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者兩者兼而有之。稅務(wù)局是收稅的，稅負(fù)率確實(shí)是便捷有效的管理工具。稅務(wù)局喜歡稅負(fù)率是不言自明的。

應(yīng)該說(shuō)在市場(chǎng)平穩(wěn)正常經(jīng)營(yíng)情況下企業(yè)是存在相對(duì)客觀的稅收負(fù)擔(dān)水平的。

當(dāng)然市場(chǎng)有很多不確定性因素，無(wú)論是銷(xiāo)售還是采購(gòu)價(jià)格都處于隨時(shí)變化的狀況，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理千差萬(wàn)別，這一切都會(huì)直接間接影響稅負(fù)值。不僅如此不同行業(yè)以至區(qū)域也是有差異的。建立在專(zhuān)業(yè)統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)上，并且由稅企雙方通過(guò)一定公開(kāi)透明的程序共同參與確定的稅負(fù)率才具備客觀合理性。

但目前的稅負(fù)率指標(biāo)都是稅務(wù)局自行確定的，很容易受到保障稅收收入的功利性和稅務(wù)管理的隨意性等因素影響，并且極可能出現(xiàn)逆向管控的狀態(tài)。即為完成收入指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)景氣情況下放松了稅負(fù)管控，而在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)候卻調(diào)高稅負(fù)指標(biāo)并且強(qiáng)化了管理。出于效率的因素，在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)難以避免簡(jiǎn)單化管理的傾向。

稅務(wù)局是收稅的，以稅收收入作為基礎(chǔ)管理指標(biāo)無(wú)可厚非。納稅人關(guān)注、應(yīng)付以至遵從稅務(wù)管控也是可以理解的心態(tài)。但在涉稅事務(wù)管理方面，稅務(wù)局與企業(yè)仍有很大的區(qū)別，套用稅務(wù)指標(biāo)管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)很容易造成南轅北轍的結(jié)果。

只要取得允許抵扣的憑證就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額毫無(wú)配比性。考慮到生產(chǎn)準(zhǔn)備和周期，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得要早于銷(xiāo)售收入，特別是固定資產(chǎn)一次性抵扣，這種情況就更加突出。銷(xiāo)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)還沒(méi)實(shí)現(xiàn)的時(shí)候?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就先期抵扣了。如果沒(méi)有配比的增值稅稅負(fù)管理，這種進(jìn)項(xiàng)抵扣的寅吃卯糧現(xiàn)象可以被銷(xiāo)售收入持續(xù)掩蓋相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間?？赡苡幸惶鞎?huì)突然發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有了，而銷(xiāo)售仍在正常的進(jìn)行，這個(gè)時(shí)候的稅負(fù)率就等于適用稅率。這是因?yàn)橐郧暗亩愗?fù)率指標(biāo)完全誤導(dǎo)了稅收成本的核算和控制，甚至賠本的買(mǎi)賣(mài)做了許久還渾然不知。

企業(yè)除了向稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅應(yīng)納稅額外，從供應(yīng)商處取得進(jìn)項(xiàng)稅額和向客戶收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額也是真實(shí)的稅收收支，所以真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該包括與供應(yīng)商和客戶之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如果只考慮應(yīng)納稅額，那么降低稅負(fù)率最直接有效的辦法是從供應(yīng)商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如改無(wú)票提供或者小規(guī)模納稅人為一般納稅人處供貨，進(jìn)項(xiàng)稅率從0或者3%提高到13%，但這部分稅收是要以價(jià)格方式支付給供應(yīng)商的。如果實(shí)際增加支付的稅收等同于抵扣的進(jìn)項(xiàng)，稅負(fù)其實(shí)沒(méi)有變化，不過(guò)是把繳給稅務(wù)局的增值稅換給供應(yīng)商了。降低稅負(fù)的措施就可能變成自己糊弄自己的游戲了。 不僅如此，還有各種直接間接的負(fù)擔(dān)如附加稅和其他稅費(fèi)、稅收資金時(shí)間價(jià)值、各項(xiàng)與稅收相關(guān)的資源得失、固定成本的影響、業(yè)務(wù)部門(mén)的稅負(fù)規(guī)劃、客戶供應(yīng)商的稅負(fù)聯(lián)動(dòng)、動(dòng)態(tài)稅負(fù)管理等等。關(guān)于稅負(fù)率問(wèn)題需專(zhuān)門(mén)加以闡述。

還有值得注意的是，企業(yè)需要分析稅務(wù)局確定的稅負(fù)率是否契合自己真實(shí)的稅負(fù)水平?？紤]到可以接受的稅收成本，如果企業(yè)的稅負(fù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)水平，就應(yīng)當(dāng)考慮與稅務(wù)溝通，或者通過(guò)接受稅務(wù)評(píng)估或者稽查的方式使稅務(wù)局接受其真實(shí)稅負(fù)水平的合理性。

即使從稅務(wù)局的角度考慮，稅負(fù)率管理仍然有明顯的不足。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額*稅負(fù)率。

不僅稅負(fù)率，應(yīng)稅銷(xiāo)售額更是決定稅收收入的重要指標(biāo)。稅負(fù)率是由進(jìn)項(xiàng)稅額決定的。稅法規(guī)定納稅人有360天的期限可以選擇抵扣的時(shí)間，供應(yīng)商也有很大的選擇余地選擇開(kāi)票時(shí)間，稅法沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的配比原則規(guī)定，納稅人操弄稅負(fù)率的空間極大。即使出現(xiàn)稅負(fù)率過(guò)低情況，納稅人仍然可以有很多市場(chǎng)或者經(jīng)營(yíng)因素能自圓其說(shuō)，而這方面恰恰是稅務(wù)局缺乏專(zhuān)業(yè)和實(shí)踐優(yōu)勢(shì)的。

另一方面隨著近年來(lái)稅務(wù)信息管理水平的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有更大的可能性從納稅人申報(bào)的涉稅資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題納稅人疑點(diǎn)，改變過(guò)度依賴(lài)稅負(fù)率管理的客觀基礎(chǔ)已經(jīng)初步具備。這將會(huì)給稅收征管關(guān)系帶來(lái)巨大的變化。